节能项目鉴证指引
发布编辑:超级管理员 发布时间:2019-01-16 点击:521次 
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为了规范注册会计师执行节能技术改造项目(以下简称节能项目)节能报告专项鉴证业务(以下简称节能鉴证),明确工作要求,保证执业质量,根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》,能源管理和监测的相关法律法规、国家和行业标准,以及《节能项目节能量审核指南》(发改环资[2008]704号)、《节能技术改造财政奖励资金管理办法》(财建[2011]367号)等有关规定,制定本指引。
一、节能鉴证的性质与注册会计师的责任
按照《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定,鉴证业务分为基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务。节能鉴证属于基于责任方认定的鉴证业务。
注册会计师的责任是在执行鉴证工作的基础上对节能报告发表鉴证意见,出具鉴证报告。由于节能报告中的节能量历史信息与预测信息的性质不同,注册会计师应当分别实施适当的程序,提供相应程度的保证:
(1)对节能量历史信息进行审计,提供合理保证,以专项审计报告方式提出结论;
(2)对节能量预测信息进行审核,提供有限保证,以专项审核报告方式提出结论。
二、业务的接受与保持
只有当节能鉴证的前提条件得到满足,且会计师事务所符合独立性要求,具备专业胜任能力时,会计师事务所才能接受或保持节能鉴证业务。
(一)节能鉴证的前提条件
注册会计师应当就被鉴证单位认可并理解其责任与治理层和管理层达成一致意见。被鉴证单位的责任包括:
(1)建立健全和有效实施相关内部控制,以使节能报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(2)按照适用标准编制节能报告,被鉴证单位测量和报告节能量的适用标准是有关能源管理和监测的法律法规、国家和行业标准等相关规定;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与节能鉴证相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),允许注册会计师在获取鉴证证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员等。
(二)签订业务约定书
业务约定书应当至少包括下列内容:
(1)节能鉴证的目标和范围;
(2)委托方的责任;
(3)被鉴证单位的责任;
(4)注册会计师的责任;
(5)指出被鉴证单位编制节能报告的适用标准;
(6)鉴证工作的安排,包括出具鉴证报告的时间要求、利用其他注册会计师和专家工作的安排等;
(7)提及注册会计师拟出具的鉴证报告的形式和内容,以及对在特定情况下出具的鉴证报告可能不同于预期形式和内容的说明;
(8)业务收费。
在相关政府部门委托开展节能鉴证业务的情况下,业务约定书采用三方合同形式,有利于同时明确委托方、被鉴证单位、注册会计师的责任,以协调开展鉴证工作。
本指引附录1提供了节能鉴证业务约定书的参考格式。
三、关于计划鉴证工作
节能鉴证应当贯彻风险导向的工作思路,恰当制订总体鉴证策略和具体鉴证计划。
(一)总体鉴证策略
注册会计师应当在总体鉴证策略中体现下列内容:
(1)确定节能鉴证业务特征,以界定鉴证范围。例如,被鉴证单位测量和报告节能量采用的标准、节能项目的分布范围、对组成部分注册会计师工作的参与程度、内部审计工作成果的可获性及拟信赖内部审计工作的程度、被鉴证单位使用服务机构的情况、信息技术对鉴证工作的影响、与被鉴证单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。
鉴证工作涉及下列事项:
①节能项目实施前的基准综合能耗;
②节能项目实施后的综合能耗;
③节能项目实施前的基准产量;
④节能项目实施后的实际产量;
⑤申报财政奖励资金时被鉴证单位作出的预测节能量;
⑥能量泄露(节能量的调整因素)。
在被鉴证单位采用信息技术对能耗数据进行采集监控时,注册会计师应当考虑信息技术对鉴证程序的影响,包括数据的可获得性和对使用计算机辅助鉴证技术的预期。
(2)明确节能鉴证业务的报告目标,以计划鉴证的时间安排和所需沟通的性质。例如,出具鉴证报告的时间;注册会计师与被鉴证单位管理层、治理层或委托方讨论鉴证工作的性质、时间安排和范围,拟出具鉴证报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项;项目组内部沟通的性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排以及复核已执行工作的时间安排等。
(3)根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素。例如,了解被鉴证单位的工艺流程,初步识别重要能耗活动以及可能存在重大错报风险的领域;确定节能报告的重要性和实际执行的重要性;了解信息技术和业务流程的变化以及相关内部控制最近发生的变化,评价是否需要针对相关内部控制的有效性获取鉴证证据等。
(二)具体鉴证计划
注册会计师应当在具体鉴证计划中体现下列内容:
(1)计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围;
(2)计划实施的进一步鉴证程序的性质、时间安排和范围;
(3)计划实施的其他鉴证程序的性质、时间安排和范围。
在鉴证业务过程中,如果出现意外事项、环境发生变化或者获取了新的鉴证证据时,注册会计师应当考虑是否需要对总体鉴证策略和具体鉴证计划作出修改。
三、风险评估
了解被鉴证单位及其节能项目(包括相关内部控制),识别和评估重大错报风险,是注册会计师设计和实施进一步鉴证程序的基础。注册会计师应当有针对性地实施询问管理层以及内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等风险评估程序,为识别和评估节能报告层次和认定层次的重大错报风险提供基础。
节能报告层次的重大错报风险是指与节能报告整体存在广泛联系的风险,例如,被鉴证单位的内部控制不健全,管理层凌驾于内部控制之上,管理层和员工缺乏测量与报告节能量的必要胜任能力,信息记录体系薄弱,项目边界前后各期未保持一致等。
认定层次的重大错报风险与特定类型的能耗和产量的计量与披露相关。注册会计师通常运用下列认定,考虑不同类型的潜在错报:
(1)完整性——所有应当记录的能耗和产量均已记录;
(2)发生——记录的能耗和产量已经发生并与节能项目相关;
(3)准确性——能耗和产量已经被恰当计算;
(4)截止——能耗和产量被记录于正确的报告期间;
(5)分类——对能耗恰当分类记录;
(6)一致性——采用的计量政策前后各期保持一致。
在识别与评估重大错报风险时,注册会计师应当:
(1)在了解被鉴证单位及其节能项目的整个过程中识别风险;
(2)将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系;
(3)考虑识别的风险是否重大;
(4)考虑识别的风险导致节能报告发生重大错报的可能性。
如果注册会计师已经接受被鉴证单位委托实施其他业务,应当考虑已获得的信息是否与识别和评估重大错报风险相关。
项目组及外部专家应当就可能导致节能报告错报的敏感因素,以及适用标准如何运用于被鉴证单位的具体情况进行讨论。
(一)了解被鉴证单位及节能项目
注册会计师应当从下列方面了解被鉴证单位及节能项目:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,例如,市场需求、生产能力,生产经营的季节性和周期性,产品技术变化,能源供应与成本,行业节能趋势及政策要求等。
(2)被鉴证单位的性质,例如,考虑被鉴证单位的治理结构能否保证治理层在独立于管理层的情况下对节能报告作出客观判断。
(3)经营活动,例如,了解过去3年被鉴证单位的产品种类及数量,销售收入及利润,年综合能耗是否达到2万吨标准煤这一申报财政奖励资金的前提条件。
注册会计师应当着重了解与节能项目相关的下列情况:
①节能项目的内容是否符合奖励范围;
②节能项目主体是否符合国家产业政策;
③节能项目的性质和类型,是否得到主管部门的批准、环评批复;
④节能项目的立项过程;
⑤改造前节能项目主体的运行时间是否符合3年运行期要求;
⑥节能项目生产产品的种类;
⑦是否使用节能服务公司等外部服务机构实施技术改造;
⑧所采用技术的市场成熟度。
(4)被鉴证单位的目标、战略以及相关经营风险,以及管理层是否存在潜在诚信和道德风险。
(5)筹资活动。了解被鉴证单位的生产经营和经济效益状况是否允许开展节能技术改造,节能项目是否使用金融机构贷款。
(6)被鉴证单位采用的测量和报告标准,是否符合适用标准的要求,前后各期是否保持一致。
(二)了解和评价相关内部控制
注册会计师应当了解和评价与节能报告相关的内部控制。
1.控制环境
控制环境设定了被鉴证单位内部控制的基调,影响员工的内部控制意识。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。在评价控制环境的设计时,注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素:
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;
(2)对胜任能力的重视;
(3)治理层的参与程度;
(4)管理层的理念和经营风格;
(5)组织结构;
(6)职权与责任的分配;
(7)人力资源政策与实务。
注册会计师应当着重考虑上述要素如何纳入被鉴证单位的能源管理和生产、仓储等相关业务流程,例如:
(1)被鉴证单位是否建立能源计量管理体系,形成文件,并保持和持续改进其有效性;
(2)能源管理组织结构是否考虑职权和责任的关键领域,以及适当的报告层级;
(3)是否建立全员参与的能源管理和节能体制,是否对节能工作建立相应的奖惩制度;
(4)能源计量管理人员是否通过相关部门的培训考核,持证上岗;是否建立和保持能源计量管理人员的技术档案。
2.风险评估过程
被鉴证单位开展与节能工作相关的风险评估的作用是识别、评估和管理影响实现节能目标及编制节能报告的各种风险。了解风险评估过程和结果有助于注册会计师识别节能报告存在的重大错报风险。在评价风险评估过程的设计和执行时,注册会计师应当确定管理层如何识别与节能报告相关的风险,如何评估风险的重要性,以及如何采取措施管理这些风险。
3.信息系统与沟通
信息系统与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正确决策和编制可靠的节能报告的能力。注册会计师应当从下列方面了解与节能项目相关的信息系统:
(1)节能项目的所有耗能设备和外购能源分类系统;
(2)在信息技术和人工系统中,产品产量和能耗数据的生成、记录、处理、复核和报告的程序;
(3)相关的数据、支持性信息及特殊内容的相关记录,包括开始阶段、记录阶段、程序处理阶段以及报告阶段的电子记录和手工记录;
(4)被鉴证单位编制节能报告的程序。
4.控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,涉及产品产量统计、能源管理与计量、信息记录与处理等相关流程。例如:
(1)对仪表抄表与系统数据录入的数据复核;
(2)专人负责主要次级用能单位和主要用能设备能源计量器具的管理检测;
(3)信息技术部门对信息系统定期进行维护并确保分表与总表之间的数据交换正常;
(4)专人对耗能设备进行定期检验和维护;
(5)仓储部门对管理的能源在入库时进行数量及类别的核对;
(6)仓储部门对其管理的能源在录入数据系统时进行复核;
(7)管理层对每月、每季度或每年的能耗报告进行审批。
注册会计师应当考虑被鉴证单位整体上是否设立专门的能源管理机构,建立完善的能源管理制度,统计报告被鉴证单位整体能源使用情况及其对评估节能报告风险的影响。
5.对控制的监督
注册会计师应当了解被鉴证单位对能耗计量控制的持续监督活动和专门的评价活动。例如,组织有关部门,按规定的期限对能源管理系统进行全面检查,对检查发现的问题提出改进措施,必要时调整能源管理体系。
如果被鉴证单位的内部审计具有能源审计职能,注册会计师应当考虑是否利用内部审计工作以及利用的范围。如果利用内部审计工作,确定其对于实现鉴证目的是否足够。
(三)识别和评估风险的程序
了解被鉴证单位及其节能项目以识别和评估风险的程序通常包括:
1. 根据职业判断,询问被鉴证单位中可能掌握相关信息的人员,获得有助于识别和评估重大错报风险的信息。例如:
(1)询问管理层以了解其在制定节能改造计划时关注的重大问题及内部控制方案,尤其是节能量监测计划;
(2)询问节能项目可行性方案撰写人,了解节能原理、测量方法及采用的技术参数;
(3)询问相关内部控制直接负责人,了解能耗数据从记录、计算、整理到报告的全部流程及相关内部控制。
2. 分析程序。例如:
(1)分析节能项目改造前3年被鉴证单位和项目边界内的能耗变化趋势以及能耗与成本之间的关系,有助于识别节能项目基准综合能耗的潜在重大错报风险;
(2)分析节能项目改造前3年被鉴证单位和项目边界内的产品产量与销售收入的关系、产量变动趋势,有助于识别基准产量的重大错报风险;
(3)分析行业内的单位产品能耗特点,有助于识别基准单位产品能耗的错报风险。
3. 观察和检查。例如:
(1)查阅节能项目工艺流程图;
(2)查阅节能项目能源消耗平衡表和流程图;
(3)查阅生产经营台账;
(4)对项目设施和监测仪表进行实地观察。
(四)确定错报可能发生的环节
注册会计师应当结合上述了解结果,确定被鉴证单位需要在哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正节能量测量和报告的错报,即确定错报可能发生的环节。表1举例说明了节能量测量和报告中错报可能发生的环节及其影响的认定。

 

表1          错报可能发生的环节及其影响的认定

“错报可能发生的环节”示例
认定
1.采用仪器监测记录能耗
 
怎样确保监测仪表所监测的范围包括项目边界内的所有活动,并且只包括项目边界内的活动?
完整性/发生
怎样确保监测仪器能够正常运行?
准确性
怎样确保监测数据得到恰当记录、保存、整理和报告?
准确性
2.仓储部门统一采购、分配、管理能源消耗
 
怎样确保仓储部门统一采购的能源在入库时能够按照种类、数量等进行分类统计?(如考虑不同的热值参数对煤的使用效率的影响)
分类/准确性
怎样确保入库后的能源进行分配时能够得到记录?
完整性
怎样确保所有能耗在进行汇总计算时采用正确的换算系数和计算方法?
准确性
3.统计产品产量
 
怎样确保产品产量包括且仅包括节能项目的产品?
完整性/发生
怎样确保节能项目生产的产品恰当记录、保存、整理、报告?
准确性
(五)穿行测试
注册会计师实施穿行测试,对与节能报告相关的控制进行了解,以确认:
(1)注册会计师对测量和报告节能量业务流程的了解;
(2)注册会计师识别出所有相关的可能存在的错报领域;
(3)控制设计是否适当;
(4)控制是否得到执行。
在执行穿行测试时,注册会计师应当观察控制的执行,询问执行控制的相关人员,并根据需要检查有关文件和记录,询问其对已发现错报的处理。
例如,对耗电量的穿行测试,包括从每日耗电量的读表记录、电子文档记录、数据的整理,到每月的数据整理和报告、负责人审批及上报,再到全年的数据整理、报告和负责人审批等一系列过程。具体如下:
(1)每次数据的生成与记录:了解每日记录耗电量的次数;记录方式是人工记录电表读数并输入电脑系统,还是由监测系统自动生成实时数据。对于前者,询问如何复核输入数据,查阅记录,选取若干日数据将其与电脑系统中的数据逐一核对。对于后者,询问系统监控原理、系统维护计划、是否有重大故障记录、如何应对故障等。
(2)每日数据的汇总:询问相关人员,了解每日如何进行数据汇总,选取若干日数据重新计算。
(3)每月数据的汇总上报:了解如何进行月度耗电量汇总,报告途径,负责人是否对数据进行审批,查阅相关记录。
(4)全年耗电量的汇总上报:了解全年耗电量如何计算,并进行重新计算。了解全年数据上报给上一级部门之前如何进行内部复核,是否经过负责人审批,查阅审批记录。
四、进一步鉴证程序
(一)控制测试
在评估认定层次重大错报风险时,如果预期控制运行有效并拟信赖该控制,或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的鉴证证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取相关控制运行有效性的鉴证证据。
1.控制测试的性质
控制测试的性质是指控制测试程序的类型,通常包括询问、观察、检查和重新执行。注册会计师应当根据控制的性质选择所需实施程序的类型。表2列示了常用控制测试程序的示例。
表2            常用控制测试程序示例
控制目标
认定
常用的控制活动
常用的
控制测试程序
年节能量(实际发生)
综合能耗数据未被重复记录
发生
能源管理人员对每一项综合能耗数据进行复核。
检查能源管理人员每月对综合能耗数据进行复核的记录。
综合能耗数据正确记录和汇总
准确性/分类
能源管理人员根据各类能源的计量特点和耗能设备的能源监测特点对能耗进行分类统计。
检查仓储部门领料单及项目能源消耗统计表是否进行分类统计。
采用仪器监测记录的能耗准确
准确性
能源管理人员对仪表进行定期维护,并制定应急方案以应对仪表故障。
检查仪器仪表的合格证以及维护记录。现场观察仪表运行情况,并将仪表数据与数据库中的相应数据进行对比。
产品产量(实际发生)
产品产量记录于正确的期间
截止
每月的产品产量经生产负责人在生产报表上签字确认,以确认后的数据上报。
检查生产负责人是否按时签署生产报表,上报的生产产量是否与生产报表的数量一致。
节能项目的产品产量单独记录
分类
节能项目的产品产量单独列表,在仓库中存储时与其他产品相区分,分别清点库存。
检查节能项目的产品列表,是否与其他产品分类报告;产品库存是否分开存放。
注册会计师应当考虑下列可能导致控制无效的因素:
(1)节能项目规模及性质发生改变;
(2)节能项目的能耗监测系统未能与被鉴证单位的信息系统有效整合;
(3)控制具有一定的复杂性。例如,多个不同地点节能项目数据收集和汇总时,可能造成数据重复录入或遗漏。
(4)控制设计发生改变;
(5)主要控制人员发生变化。
2.控制测试的时间安排
对特定时点的控制进行测试,注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的鉴证证据;对某一期间的控制进行测试,注册会计师可以获取控制在该期间有效运行的鉴证证据。
(二)细节测试
注册会计师在获取鉴证证据时,应当遵守以下原则以提高鉴证结论的可靠性:
(1)多角度取证,对数据追溯或计算检验;
(2)存在多种确定节能量的方法时,进行交叉检查;
(3)在无法进行实际观测或判断的情况下,借助第三方的客观评价,如相关检测机构出具的检测报告。
1. 重点用能工艺设备
(1)获取节能项目用能设备台账,现场查看核对重点用能设备的名称、型号或规格、数量和入厂日期;
(2)检查重点用能设备的采购合同、发票、会计记录、运输安装合同、设备调试合格检测书。
2.能源计量器具
(1)检查节能项目的能源计量器具实际配备率;
(2)获取能源计量器具一览表(包括电能、煤炭、蒸汽、油量等能源的计量器具等),检查能源计量器具档案,核对项目边界内对能耗进行测量的计量器具的名称、型号规格、准确度等级、测量范围、生产厂家、出厂编号、安装使用地点及状态;
(3)检查能源计量器具的购置、安装、维护和定期校准记录,完好率和周检率。
3.能源计量数据
如果可以对能耗数据进行多角度取证,注册会计师应当对证据进行交叉比对。例如:
(l)电费或燃料公司的发票;
(2)对节能项目能耗进行隔离计量的专用仪表读数;
(3)单独测量计算能耗所需的参数,如设备电力负荷与运行时间单独测量相乘得出能耗量;
(4)测量可确定能耗的间接参数,如在电机能耗与电机变频器输出信号关联时,将变频器输出信号作为确定电机能耗的间接参数;
(5)对耗能系统和设施进行计算机模拟,并利用改造前设备运行的实际参数对模型进行校准。
注册会计师应当对能耗数据进行下列细节测试:
(1)获取被鉴证单位能源统计报表,分析节能项目使用能源的种类、能耗的变化趋势;
(2)抽查重点用能设备的运行记录,如动力车间抄表卡、记录簿、各车间用电及各种能源记录;
(3)抽查项目边界内的设备能耗记录、计量设备抄表记录及相应的复核记录等。
(4)确定耗能工质(通常指压缩空气、工业水、氮气等工作物质,不作原料使用,也不进入产品,制取时需要消耗能源)消耗情况;
(5)检查能源输入输出和消耗台账、能源统计报表,抽查购入能源会计记录以及发票等原始凭证;
(6)根据核实的能耗数据重新计算填制能量平衡表。
4.项目生产情况
注册会计师应当实施下列程序,检查节能项目改造前的年产量及完工后的年产量:
(1)获取被鉴证单位收入明细账,对大额销售进行抽查,检查产品销售的真实性;
(2)核对发票记录的销售量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致;
(3)检查节能项目改造前后设计产能的证明文件;
(4)检查生产记录明细表和设备运行记录;
(5)核对仓库记录的产品入库量与生产部门记录的产品生产量是否一致,并对差异作出解释;
(6)比较产品销售量与生产量的差异,并分析其合理性;
(7)检查项目边界内的在产品、产成品产量是否按照国家统计局、行业的相关规定进行统计。
如果节能项目实施前1年的产量不能准确反映产品(工序)的正常产量,注册会计师应当采用前3年产量的算术平均值。
5.能耗泄露
注册会计师应当考虑节能措施对项目范围以外能耗产生的正面或负面影响,必要时还应当考虑除技术外影响能耗的其他因素。
节能量 =(项目实施前的基准综合能耗 - 项目实施后的综合能耗) +/- 调整量
调整量用于将改造前后的运行工况修正为相同条件,通常包括气候条件、产品规格、负荷、人员操作和设备维护等。
五、关于节能量预测信息的审核
由于节能量预测信息是基于假设前提的判断,注册会计师应当对节能量预测信息所依据的假设的合理性进行审核,对节能量预测信息是否依据假设恰当编制、按照适用标准列报发表意见,以专项审核报告方式提出结论。注册会计师不对节能量的预测结果能否实现发表意见。
注册会计师应当对节能项目实施后的预测能耗进行审核。在确定审核程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:
(1)发生重大错报的可能性;
(2)在执行其他业务时所了解的情况;
(3)管理层编制节能量预测信息的专业胜任能力;
(4)节能量预测信息受管理层影响的程度;
(5)基准综合能耗数据的恰当性和可靠性;
(6)编制节能量预测信息时所运用假设的恰当性。
注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性,例如,项目可行性研究报告、拟采取的节能技术措施及节能设备参数等,检查数据计算的准确性和内在一致性,确定节能量预测信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。
注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明:
(1)节能量预测信息的预定用途;
(2)管理层作出的重大假设的完整性;
(3)管理层认可对节能量预测信息的责任。
六、对累积错报的考虑
注册会计师应当累积鉴证过程中识别出的错报,除非错报明显微小。
如果出现下列情况之一,注册会计师应当考虑是否需要修订总体鉴证策略和具体鉴证计划:
(1)识别出的错报的性质及其发生的环境表明可能存在其他错报,并且可能存在的其他错报与鉴证过程中累积的错报合计起来可能是重大的;
(2)累积的错报的合计数接近重要性。
注册会计师应当及时与被鉴证单位适当级别人员沟通累积的所有错报,并要求更正。如果被鉴证单位拒绝对部分或者所有错报进行更正,注册会计师应当了解不作更正的理由,并在形成鉴证结论时予以考虑。
如果被鉴证单位应注册会计师的要求,检查了某类能耗并对识别出的错报进行了更正,注册会计师应当对被鉴证单位的相关工作实施额外程序,以确定重大错报是否仍然存在。
在评估未更正错报的影响前,注册会计师应当重新评估以前确定的重要性是否仍然适当。注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大,在确定时应当考虑错报的金额和性质以及发生的特定环境。
七、项目质量控制复核
如果法律法规或会计师事务所内部质量控制政策要求对节能鉴证业务进行质量控制复核,项目质量控制复核人员应当开展下列工作:
(1)与项目组成员讨论重大事项;
(2)检查节能报告以及提出鉴证报告的业务过程;
(3)检查项目组对重大事项得出的结论,并复核相关工作底稿;
(4)评估鉴证报告的结论,考虑鉴证报告的恰当性。
八、鉴证报告
注册会计师应当获取充分、适当的鉴证证据,复核和评价鉴证证据及由此得出的结论,作为发表鉴证意见、出具鉴证报告的基础。注册会计师应当以书面报告的形式清晰地表达鉴证意见。
(一)完成鉴证工作
在形成鉴证结论时,注册会计师应当考虑所有相关的证据。注册会计师应当保持职业怀疑态度,对于相互矛盾的证据,应当获取额外的证据予以解决,并考虑其对鉴证结论的影响。在复核、评价鉴证证据是否充分、适当时,注册会计师应当考虑已确定的鉴证程序是否按照计划全部得以实施。
在完成鉴证工作前,注册会计师还应当获取管理层就对节能报告有重大影响的事项作出的书面声明。
注册会计师应当对节能报告中的节能量历史信息出具专项审计报告,对节能报告中的节能量预测信息出具专项审核报告。
(二)出具专项审计报告
1. 标题
审计报告的标题统一为“专项审计报告”。
2. 收件人
审计报告的收件人为审计业务的委托人。
3. 引言段
引言段应当说明申请进行节能项目的企业名称,以及项目节能报告中的节能量历史信息已经审计。
4. 管理层的责任段
管理层的责任段应当说明,编制节能报告是管理层的责任,这种责任包括:(1)按照适用标准编制节能报告;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使编制的节能报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
5. 注册会计师的责任段
注册会计师的责任段应当说明注册会计师的责任包括:
(1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对节能报告中的节能量历史信息发表意见。
(2)注册会计师按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《节能项目鉴证指引》的规定执行了审计工作,这些规定要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对节能报告中的节能量历史信息是否不存在重大错报获取合理保证。
(3)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关节能报告中的节能量历史信息的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的节能报告重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与节能报告编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
(4)注册会计师获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
6. 说明段
当出具非无保留意见的专项审计报告时,注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段,清楚地说明导致发表保留意见、否定意见或无法发表意见的所有原因,并在可能的情况下,指出其影响程度。
7. 审计意见段
审计意见段应当说明,节能报告中的节能量历史信息是否按照适用标准的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了所审计期间的节能情况。
8. 其他事项段
由于专项审计报告仅供委托人用于审核被审计单位的财政节能奖励资金申请报告,注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段,说明对审计报告的分发和使用的限制。
9. 注册会计师的签名和盖章
专项审计报告应当由两名注册会计师签名并盖章。
10. 会计师事务所的名称、地址及盖章
专项审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。
11. 报告日期
专项审计报告应当注明报告日期。专项审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的证据,并在此基础上形成审计意见的日期。
本指引附录2提供了对节能量历史信息出具的专项审计报告的参考格式。
(三)出具专项审核报告
专项审核报告应当包括下列内容:
(1)标题;
(2)收件人;
(3)指出所审核的节能量预测信息;
(4)提及审核节能量预测信息时依据的准则;
(5)说明管理层对节能量预测信息(包括编制该信息所依据的假设)负责;
(6)适当时,提及节能量预测信息的使用目的和分发限制;
(7)以消极方式说明假设是否为节能量预测信息提供合理基础;
(8)对节能量预测信息是否依据假设恰当编制,并按照适用标准进行列报发表意见;
(9)对节能量预测信息的可实现程度作出适当警示;
(10)注册会计师的签名及盖章;
(11)会计师事务所的名称、地址及盖章;
(12)报告日期。
本指引附录3提供了对节能量预测信息出具的专项审核报告的参考格式。


附录1:
 
节能鉴证业务约定书参考格式
 
甲方:委托方
乙方:××会计师事务所
丙方:ABC公司
兹由甲方委托乙方对丙方20××年×月×日的XYZ节能项目节能报告进行鉴证,经协商,达成以下约定:
一、业务范围与鉴证目标
1.乙方接受甲方委托,对丙方按照财政部、国家发展与改革委员会《节能技术改造财政奖励资金管理办法》的规定编制的20××年×月×日节能报告(即企业财政节能奖励资金申请报告中的节能信息)进行鉴证。
2.乙方通过执行鉴证工作,对节能报告的下列方面发表鉴证意见:(1)对丙方节能技术改造项目节能量历史信息是否在所有重大方面按照节能报告中所描述的适用标准编制,并公允反映了该项目在所审计期间的节能情况发表审计意见;(2)通过对丙方支持节能量预测信息的假设进行审核,是否注意到任何事项使乙方认为这些假设没有为预测提供合理基础,对节能量预测信息是否依据这些假设恰当编制,并按照节能报告中描述的适用标准进行了列报发表审核意见。
二、丙方的责任与义务
(一)丙方的责任
编制节能报告是丙方管理层的责任,这种负责包括:(1)按照适用的标准编制节能报告;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使编制的节能报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)丙方的义务
1.及时为乙方的鉴证工作提供其所要求的节能技术改造项目全部资料和其他有关资料(在20××年×月×日之前提供鉴证所需的全部资料),并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与本次鉴证有关的记录、文件和所需的其他信息。
3.丙方管理层对其作出的与本次鉴证有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助,主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
1.乙方的责任是在实施鉴证工作的基础上对甲方的节能报告发表鉴证意见。乙方按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《节能项目鉴证指引》的规定进行鉴证,遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和实施鉴证工作,以对节能报告提供适当程度的保证。
2.乙方应当合理计划和实施鉴证工作,以获取充分、适当的鉴证证据。
3.由于鉴证的性质和其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报在鉴证后可能仍然未被乙方发现的风险。
4.在鉴证过程中,乙方若发现丙方内部控制存在乙方认为的重要缺陷,应与丙方治理层或管理层沟通。但乙方沟通的各种事项,并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。丙方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可,丙方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。
5.乙方的鉴证工作不能减轻丙方及丙方管理层的责任。
(二)乙方的义务
1.按照约定时间完成鉴证工作,出具鉴证报告。乙方应于20××年×月×日前出具鉴证报告。  
2.除下列情况外,乙方应当对执行业务过程中知悉的丙方信息予以保密:(1)取得丙方的授权;(2)根据法律法规的规定,为法律诉讼准备文件或提供证据;(3)接受行业协会和监管机构依法进行的执业质量检查;(4)监管机构对乙方进行行政处罚(包括监管机构处罚前的调查、听证)以及乙方对此提起行政复议。
四、鉴证收费
1.本次鉴证服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次鉴证服务的费用总额为人民币×万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起×日内支付×%的鉴证费用,其余款项于[鉴证报告草稿完成日]结清。
3.如果由于无法预见的原因,致使乙方从事本约定书所涉及的鉴证服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显增加或减少时,甲乙双方应通过协商,相应调整本约定书第四条第1项下所述的鉴证费用。
4.如果由于无法预见的原因,致使乙方人员抵达丙方的工作现场后,本约定书所涉及的鉴证服务不再进行,甲方不得要求退还预付的鉴证费用。
5.与本次鉴证有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。
五、鉴证报告的出具及使用
1.乙方按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《节能项目鉴证指引》规定的格式,针对节能报告中的节能量历史信息和节能量预测信息分别出具专项审计报告和专项审核报告。
2.乙方向甲方致送针对节能报告出具的专项审计报告和专项审核报告各一式××份,仅供甲方审核丙方的财政节能奖励资金申请报告,不得用于其他目的。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效,并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三(二)2、四、五、六、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况,影响鉴证工作如期完成,或需要提前出具鉴证报告,甲、乙双方均可要求变更约定事项,但应及时通知对方,并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求,乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的鉴证服务时,乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下,乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的鉴证服务项目所做的工作收取合理的鉴证费用。
九、违约责任
甲、乙、丙方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具鉴证报告所在地,因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议(包括关于本约定书条款的存在、效力或终止,或无效之后果),双方选择以下第_____种解决方式:
(1) 向有管辖权的人民法院提起诉讼;
(2) 提交××仲裁委员会仲裁。
十一、双方约定的其他有关事项
本约定书一式三份,甲、乙、丙方各执一份,具有同等法律效力。
 
 
甲方:委托方(盖章)
授权代表:(签名并盖章)
二○××年×月×日
 
乙方:××会计师事务所(盖章)
授权代表:(签名并盖章)
二○××年×月×日
 
丙方:ABC公司(盖章)
授权代表:(签名并盖章)
二○××年×月×日
 
 


附录2:对节能量历史信息出具的专项审计报告的参考格式
 
专项审计报告
 
[合适的收件人]:
我们审计了后附的ABC公司20××年×月×日的节能报告中的节能量历史信息,包括节能技术改造项目的综合能耗、产品产量、单位产品能耗及项目年节能量。
    一、管理层对节能报告的责任
编制节能报告是ABC公司管理层的责任,这种负责包括:(1)按照适用标准编制节能报告;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使编制的节能报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
    二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上,对节能报告中的节能量历史信息发表审计意见。我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《节能项目鉴证指引》的规定,执行了审计工作。这些执业标准要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和实施审计工作。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关节能报告中的节能量历史信息数据和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的节能报告重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与节能报告编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层测量和报告节能量采用标准的合理性,并评价节能报告的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
    三、审计意见
我们认为,ABC公司的节能报告中的节能量历史信息在所有重大方面按照节能报告所描述的适用标准编制,在所有重大方面公允反映了该项目在所审计期间的节能情况。
    四、分发和使用限制
按照业务约定条款,本专项审计报告仅供[合适的收件人]审核ABC公司的财政节能奖励资金申请报告。
 
××会计师事务所                    中国注册会计师:×××
 (盖章)                            (签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
中国××市                         二○××年×月×日
 

 

附录3:对节能量预测信息出具的专项审核报告的参考格式
专项审核报告
[合适的收件人]:
我们审核了后附的ABC公司20××年×月×日的节能报告中的节能量预测信息。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《节能项目鉴证指引》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各种假设负责。
根据我们对支持这些假设的证据的审核,我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且,我们认为,该预测是在这些假设的基础上恰当编制的,并按照节能报告中描述的适用标准进行了列报。
由于预期事项通常并非如预期那样发生,并且变动可能重大,实际结果可能与预测节能量存在差异。
本审核报告仅供[合适的收件人]审核ABC公司的财政节能奖励资金申请报告。
 
××会计师事务所                    中国注册会计师:×××
 (盖章)                           (签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
中国××市                         二○××年×月×日
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